隨著我國(guó)對(duì)外技術(shù)服務(wù)貿(mào)易的迅猛發(fā)展，國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓在跨國(guó)貿(mào)易中所占比例不斷增加，特許權(quán)使用費(fèi)的許可方式、數(shù)量及交易模式也在朝著多樣化復(fù)雜化發(fā)展，應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的合規(guī)申報(bào)成為企業(yè)和海關(guān)共同關(guān)注的重要問題。下面我們來(lái)介紹一下如何申報(bào)進(jìn)口貨物應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)。

一、什么是特許權(quán)使用費(fèi)

特許權(quán)使用費(fèi)，是指進(jìn)口貨物的買方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。

——《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（海關(guān)總署令213號(hào)）

紙上得來(lái)終覺淺，在外貿(mào)實(shí)際中，企業(yè)向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)名目眾多，究竟哪些情況下需要向海關(guān)申報(bào)納稅呢？

不妨帶著問題思考：

特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)稅要同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

符合下列條件之一的，應(yīng)視為與進(jìn)口貨物有關(guān)：

（一）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：

1、含有專利或者專有技術(shù)的； 

2、用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的；

3、為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的。

（二）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付商標(biāo)權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：

1、附有商標(biāo)的； 

2、進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以銷售的； 

3、進(jìn)口時(shí)已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷售的。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付著作權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：

1、含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式； 

2、含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物。

（四）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：

1、進(jìn)口后可以直接銷售的；

2、經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。

買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購(gòu)得進(jìn)口貨物，或者買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交的，應(yīng)當(dāng)視為特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件。

回到開頭的問題，答案如下：

企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)，有的特許權(quán)使用費(fèi)已支付，有的未支付，還有的周期性支付，那么應(yīng)該怎樣向海關(guān)申報(bào)呢？

填制報(bào)關(guān)單時(shí)，對(duì)于存在應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，無(wú)論是否已包含在進(jìn)口貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中，都應(yīng)在“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目填報(bào)“是”。不存在應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，填“否”。

出口貨物、加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管貨物（內(nèi)銷保稅貨物除外）可免于填報(bào)。

（一）貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)已支付特許權(quán)使用費(fèi)的，已支付金額填報(bào)在報(bào)關(guān)單“雜費(fèi)”欄目，無(wú)需填報(bào)在“總價(jià)”欄目。

（二）貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)未支付特許權(quán)使用費(fèi)的，每次支付后的30日內(nèi)向海關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)，并填寫《應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)表》。報(bào)關(guān)單“監(jiān)管方式”填報(bào)“9500”，“商品名稱”填報(bào)原進(jìn)口貨物名稱，“商品編碼”填報(bào)原進(jìn)口貨物編碼，“法定數(shù)量”填報(bào)“0.1”，“總價(jià)”填報(bào)每次支付的應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)金額，“毛重”和“凈重”填報(bào)“1”。

（參見海關(guān)總署公告2019年58號(hào)）

因未按規(guī)定填報(bào)“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”欄目造成少征或漏征稅款的，或未按規(guī)定期限向海關(guān)辦理特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)的，海關(guān)可以按日加征少征或漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。具體征收情況以主管海關(guān)開具的滯納金專用繳款書為準(zhǔn)。

1、特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)后續(xù)補(bǔ)稅所需材料較多，計(jì)算復(fù)雜，請(qǐng)務(wù)必提前準(zhǔn)備申報(bào)資料，以免申報(bào)超期。

2、對(duì)貨物申報(bào)時(shí)已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，按接受申報(bào)之日適用的稅率、計(jì)征匯率征收稅款。對(duì)貨物申報(bào)之后支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的，按特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅之日貨物適用的稅率、計(jì)征匯率征收稅款。

3、特許權(quán)使用費(fèi)的實(shí)際支付日期以銀行出具的回執(zhí)單（扣款憑證）日期為準(zhǔn)。